资金占用费计入什么科目

资金占用费计入什么科目

操作方法

【步骤01】

资金占用费计入什么科目?资金占用费是指非金融机构之间(如企业与企业之间)借贷资金以及商务活动中预收预付款项而收支的利息额。对于资金占用费中属于公允的部分，可计入当期营业收入;超过公允交易对价的部分，应作为捐赠收入处理。

【步骤02】

资金占用费(无论是否来自关联方)在新准则下都受到《企业会计准则第14号——收入》的规范，对于一般工商企业而言，应当属于其他业务收入(报表上并入营业收入反映)。根据准则第五条规定，“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。”

【步骤03】

因此，对于资金占用费中属于公允的部分，可计入当期营业收入;超过公允交易对价的部分，应作为捐赠收入处理。这里“公允交易”的判断标准，个人认为应当使用银行贷款利率，即如果借款方向银行申请贷款，银行根据其过去的信用记录、目前的财务状况等综合判断风险水平后确定的利率。

【步骤04】

对于超过银行贷款利率，因而被认定为不公允的部分，属于从控股股东处收取的，应计入资本公积处理;从其他方面收取的，计入营业外收入处理。

【步骤05】

问题：A公司对外投资，支付了两笔较大的资金占用费，能否直接计入财务费用，无需资本化?

【步骤06】

回答：A公司支付的对外投资产生的资金占用费可计入财务费用，不属于税法规定应资本化的项目。

【步骤07】

一般来说，应计入有关资产成本的借款费用，限于企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，而且此类费用必须限于这些资产的购建期间，在这些资产购建后，或者存货达到预定可销售状态后而发生的借款费用，是不允许计入有关资产的成本。

【步骤08】

根据《企业所得税实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

【步骤09】

因此，用于对外投资形成的资金占用费，相当于向对方融资，属于利息性质，并不在需要资本化的范围内，所以可计入当期的财务费用税前列支。